Vergi borçları yeniden düzenlenmeli

Ana Sayfa » Denetim Gündemi » Teslim öncesi fatura hazırlanmasının VUK, TTK ile gelir ve kurumlar vergisine göre değerlendirmesi

Teslim öncesi fatura hazırlanmasının VUK, TTK ile gelir ve kurumlar vergisine göre değerlendirmesi

 
 
Teslim öncesi fatura hazırlanmasının VUK, TTK ile gelir ve kurumlar vergisine göre değerlendirmesi

Piyasadaki genel işleyiş olarak faturanın düzenlenmesi mal ve hizmetin tamamlanmasının ardından gerçekleşmektedir. Bu uygulamanın dayanağı, vergi kanunlarının anayasası olarak bilinen Vergi Usul Kanun’nun (VUK) hükümleridir. VUK 229’uncu maddeye göre faturanın tanımı “Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.” Bunun yanı sıra yine VUK’un 231/5. maddesinde “Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır” İfadesinden, mal teslimi yapılmadan fatura düzenlenmesinin önünün kapalı olduğunu görüyoruz.

Mal ve hizmet tesliminden önce fatura düzenlemesine ilişkin uygulama, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (KDVK) 10/b maddesinde geçen “Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi,” ifadesi ile önümüze gelmektedir. İki farklı vergi kanununda çelişen hükümler bulunduğu çok açıktır. Bu hüküm uyarınca mal ve hizmet teslimi öncesi fatura düzenlenirse mevcut kanunlar yönünden neler yaşanabilir bunu inceleyelim.

İlk olarak VUK’un 231/5. maddesine göre böyle bir uygulamanın önü kapalıdır. Dolayısı ile önceden fatura düzenlenmesi halinde, mal ve hizmetin tesliminden 7 gün içerisinde ikinci bir fatura düzenlenmeyeceğinden dolayı VUK’un 231/5. maddesi uyarınca bu fatura hiç düzenlenmemiş sayılır. Yine fatura şeklini düzenleyen VUK’un 230/5. maddesi uyarınca bulunması gereken teslim tarihi ve irsaliye numarası bulunmayacağından bu maddeye de muhalefet vardır.

KDVK Kanunu açısından değerlendirdiğimizde ise bu uygulamanın önü açık olup yukarıda bahsettiğim KDVK’nın 10/b maddesi uyarınca KDV hesaplanıp ilgili ayda satıcı açısından fatura döneminde hesaplanan KDV, alıcı açısından ise ilgili yılı taşmamak kaydıyla indirilecek KDV olarak beyan edilir.

Kurumlar ve gelir vergisi açısından baktığımızda satıcı açısından fatura matrahının hasılat kabul edilmesi mümkün değildir. Böyle düzenlenen bir faturadaki hasılatın bilanço aktif kalemlerinde (örneğin 380 hesap) takip edilerek vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu dönemde gelir tablosu hesabına alınması gerekir. Faturanın düzenlendiği tarihte mal teslimi yapılmadığından vergiyi doğuran olay vuku bulmamış olup fatura tarihinde hasılat olarak beyan edilmemesi gerekir. Alıcı açısından ise faturadaki matrahın fatura döneminde gider veya maliyet olarak dikkate alınması mümkün değildir. Teslim alınmamış bir mal veya hizmet gider veya maliyet olarak dikkate alınamaz.

Türk Ticaret Kanunu (TTK) açısından değerlendirdiğimizde ise TTK’nın 21/2 maddesine göre “Bir fatura alan kişi aldığı tarihten itibaren sekiz gün içinde, faturanın içeriği hakkında bir itirazda bulunmamışsa bu içeriği kabul etmiş sayılır” Hükmü gereğince mal veya hizmet teslimi öncesi düzenlenen faturaya sekiz gün içerisinde itiraz edilmeyeceğinden dolayı, alıcı teslim almadığı mal ve hizmet bedeli için dahi borçlanmış olacak olup fatura bedelini ödemek zorunda kalacaktır.

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında durum daha sert bir uygulamaya sahip. Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında mal alan yatırımcılara mal tesliminden önce fatura düzenlenmesi durumunda alıcı firmanın vergi indiriminden mal teslim edilmedikçe yararlanması mümkün değildir. Çünkü indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmak için yatırım harcamalarının gerçekleşmiş (mal ve hizmetin teslim) olması gerekir. Teslim öncesi düzenlenen fatura sonucu, yerli veya yabancı harcama listesinde yer alan makine ve teçhizatın alımı gerçekleşmiş olmamaktadır.

Sonuç olarak sadece KDVK’nın 10/b maddesi uyarınca mal veya hizmet teslimi öncesi fatura düzenlenebilir ifadesi, diğer vergi kanunları ve Türk Ticaret Kanunu uygulamaları ile ya çelişmekte ya da dikkat edilmesi gereken konuları getirmektedir.

Dünya

 
8 Kasım 2016 Salı 17:53
Okunma: 2716
 
(0 Yorum Yapıldı)Yorumlar
<p>Henüz kimse yorum yapmamış, ilk yorum yapan siz olun.</p>
 
Bu Kategorideki Diğer Haberler
Yazarlar
Yazarlar RSS Beslemesi
 
 
 
Tarihte Bugün
1823 - Şili'de kölelik yasaklandı.
1866 - Tennessee, Amerikan İç Savaşı sonrasında birliğe tekrar kabul edilen ilk eyalet oldu.
1901 - Yazar O. Henry, zimmet suçundan Austin, Texas'ta üç yıl kaldığı hapishaneden iyi hal nedeniyle salıverildi.
1911 - III. Hiram Bingham, Machu Picchu'yu (İnka'ların kayıp şehri) yeniden keşfetti.
1915 - Şikago'da yolcu gemisi battı: 845 kişi öldü.
1923 - Günümüz Türkiye'sinin sınırlarının çizildiği Lozan Antlaşması imzalandı.
1931 - Pittsburgh'da (Pensilvanya) yaşlılar evinde çıkan yangında 48 kişi öldü.
1936 - İspanya hükümeti iç savaş nedeniyle dünyadan yardım istedi.
1943 - II. Dünya Savaşı: İngiliz ve Kanada uçakları geceleri, ABD uçakları gündüzleri Hamburg'u bombaladı. Kasım'da operasyon bittiğinde 9.000 ton patlayıcı kullanılmış, 30.000 den fazla insan ölmüş ve 280.000 bina yıkılmış olacaktı.
1950 - Gazeteciler Cemiyeti sansürün kaldırılışını Basın Bayramı ilan etti.
1952 - Merzifon ve Akşehir'de sel: 77 ev yıkıldı, 500 büyükbaş hayvan öldü, tarım alanları sular altında kaldı.
1955 - Ekrem Koçak 800 metrede Akdeniz Oyunları rekoru kırarak birinci oldu.
1958 - Türkiye'nin Kıbrıs'a asker gönderme önerisini İngiltere reddetti.
1959 - Irak'ta 1000 kadar Kerkük Türkmeni'nin katledildiği açıklandı.
1960 - Basın Ahlak Yasası imzalandı.
1963 - Sendikalar Kanunu ile Toplu İş Sözleşmesi, Grev ve Lokavt Kanunu çıktı.
1967 - 11 Mayıs'ta greve giden ve haklarını almak için Ankara'ya yürüyüşe geçen Manisalı 90 temizlik işçisi 930 kilometre kat ederek Ankara'ya vardı.
1967 - Dokunulmazlığı kaldırılan Türkiye İşçi Partisi İstanbul Milletvekili Çetin Altan iptali istemiyle Anayasa Mahkemesi'ne başvurdu.
1968 - Polisin İstanbul Teknik Üniversitesi Yurdu'nu bastığı sırada dövdüğü gençlerden Hukuk Fakültesi öğrencisi Vedat Demircioğlu sekiz gün komada kaldıktan sonra öldü.
1974 - Yunanistan'da yedi yıldır süren cunta yönetimi sona erdi; sürgündeki Konstantin Karamanlis hükümeti kurmak üzere geri döndü.
1977 - Dört gün süren Libya-Mısır savaşı sona erdi.
1985 - Yeşilköy Havaalanı'na, Atatürk Havalimanı adı verildi.
1986 - Kartal, İstanbul'da tren kazası: 9 ölü, 18 yaralı.
 
Namaz Vakitleri
 
  • İmsak04:59
  • Güneş06:41
  • Öğlen13:09
  • İkindi16:36
  • Akşam19:15
  • Yatsı20:43
 
 
Anket
Denetim Hakkında Meslektaş ne kadar bilgili?
Çok Bilgili
Az Bilgili
Hiç bir fikri yok
 
 
Lig Puan Durumu
 
Takımlar
O
G
B
M
P
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
 
Şampiyonlar Ligi
 
UEFA Avrupa Ligi
 
Alt Lig
 
İktisadi Haber Ajansı Çözüm Ortağı
 
Arşiv
 
Süper Loto
31.10.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu062224283446
 
On Numara
04.11.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu01102527293839404347484950515262646874757778
 
Sayısal Loto
02.11.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu062931324445
 
Şans Topu
30.10.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu011030323403
 
Gazete Manşetleri
 
 
Kurumsal

İçerik

Denetim Gündemi

Denetim Haberleri

Teknoloji