Vergi borçları yeniden düzenlenmeli

Ana Sayfa » Denetim Gündemi » Teslim öncesi fatura hazırlanmasının VUK, TTK ile gelir ve kurumlar vergisine göre değerlendirmesi

Teslim öncesi fatura hazırlanmasının VUK, TTK ile gelir ve kurumlar vergisine göre değerlendirmesi

 
 
Teslim öncesi fatura hazırlanmasının VUK, TTK ile gelir ve kurumlar vergisine göre değerlendirmesi

Piyasadaki genel işleyiş olarak faturanın düzenlenmesi mal ve hizmetin tamamlanmasının ardından gerçekleşmektedir. Bu uygulamanın dayanağı, vergi kanunlarının anayasası olarak bilinen Vergi Usul Kanun’nun (VUK) hükümleridir. VUK 229’uncu maddeye göre faturanın tanımı “Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.” Bunun yanı sıra yine VUK’un 231/5. maddesinde “Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır” İfadesinden, mal teslimi yapılmadan fatura düzenlenmesinin önünün kapalı olduğunu görüyoruz.

Mal ve hizmet tesliminden önce fatura düzenlemesine ilişkin uygulama, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (KDVK) 10/b maddesinde geçen “Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi,” ifadesi ile önümüze gelmektedir. İki farklı vergi kanununda çelişen hükümler bulunduğu çok açıktır. Bu hüküm uyarınca mal ve hizmet teslimi öncesi fatura düzenlenirse mevcut kanunlar yönünden neler yaşanabilir bunu inceleyelim.

İlk olarak VUK’un 231/5. maddesine göre böyle bir uygulamanın önü kapalıdır. Dolayısı ile önceden fatura düzenlenmesi halinde, mal ve hizmetin tesliminden 7 gün içerisinde ikinci bir fatura düzenlenmeyeceğinden dolayı VUK’un 231/5. maddesi uyarınca bu fatura hiç düzenlenmemiş sayılır. Yine fatura şeklini düzenleyen VUK’un 230/5. maddesi uyarınca bulunması gereken teslim tarihi ve irsaliye numarası bulunmayacağından bu maddeye de muhalefet vardır.

KDVK Kanunu açısından değerlendirdiğimizde ise bu uygulamanın önü açık olup yukarıda bahsettiğim KDVK’nın 10/b maddesi uyarınca KDV hesaplanıp ilgili ayda satıcı açısından fatura döneminde hesaplanan KDV, alıcı açısından ise ilgili yılı taşmamak kaydıyla indirilecek KDV olarak beyan edilir.

Kurumlar ve gelir vergisi açısından baktığımızda satıcı açısından fatura matrahının hasılat kabul edilmesi mümkün değildir. Böyle düzenlenen bir faturadaki hasılatın bilanço aktif kalemlerinde (örneğin 380 hesap) takip edilerek vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu dönemde gelir tablosu hesabına alınması gerekir. Faturanın düzenlendiği tarihte mal teslimi yapılmadığından vergiyi doğuran olay vuku bulmamış olup fatura tarihinde hasılat olarak beyan edilmemesi gerekir. Alıcı açısından ise faturadaki matrahın fatura döneminde gider veya maliyet olarak dikkate alınması mümkün değildir. Teslim alınmamış bir mal veya hizmet gider veya maliyet olarak dikkate alınamaz.

Türk Ticaret Kanunu (TTK) açısından değerlendirdiğimizde ise TTK’nın 21/2 maddesine göre “Bir fatura alan kişi aldığı tarihten itibaren sekiz gün içinde, faturanın içeriği hakkında bir itirazda bulunmamışsa bu içeriği kabul etmiş sayılır” Hükmü gereğince mal veya hizmet teslimi öncesi düzenlenen faturaya sekiz gün içerisinde itiraz edilmeyeceğinden dolayı, alıcı teslim almadığı mal ve hizmet bedeli için dahi borçlanmış olacak olup fatura bedelini ödemek zorunda kalacaktır.

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında durum daha sert bir uygulamaya sahip. Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında mal alan yatırımcılara mal tesliminden önce fatura düzenlenmesi durumunda alıcı firmanın vergi indiriminden mal teslim edilmedikçe yararlanması mümkün değildir. Çünkü indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmak için yatırım harcamalarının gerçekleşmiş (mal ve hizmetin teslim) olması gerekir. Teslim öncesi düzenlenen fatura sonucu, yerli veya yabancı harcama listesinde yer alan makine ve teçhizatın alımı gerçekleşmiş olmamaktadır.

Sonuç olarak sadece KDVK’nın 10/b maddesi uyarınca mal veya hizmet teslimi öncesi fatura düzenlenebilir ifadesi, diğer vergi kanunları ve Türk Ticaret Kanunu uygulamaları ile ya çelişmekte ya da dikkat edilmesi gereken konuları getirmektedir.

Dünya

 
8 Kasım 2016 Salı 17:53
Okunma: 2501
 
(0 Yorum Yapıldı)Yorumlar
<p>Henüz kimse yorum yapmamış, ilk yorum yapan siz olun.</p>
 
Bu Kategorideki Diğer Haberler
Yazarlar
Yazarlar RSS Beslemesi
 
 
 
Tarihte Bugün
1868 - Galatasaray Lisesi kuruldu.
1876 - V. Murat tahttan indirildi; yerine kardeşi II. Abdülhamit padişah oldu.
1886 - Charleston-Güney Carolina'da deprem; 100 kişi öldü.
1890 - Brüksel Genel Senedi ile köle ticareti yasaklandı.
1910 - Ankaragücü Spor Klübü kuruldu.
1918 - Vahdettin padişah oldu. O gün, Osmanlı tarihindeki son kılıç kuşanma töreni yapılmış oldu.
1928 - Bertolt Brecht'in Üç Kuruşluk Opera adlı oyununun ilk gösterimi Berlin'de yapıldı.
1930 - Vilayet ve şehremanetinin birleştirilmesine karar verildi. Valiler, aynı zamanda belediye başkanı oldu.
1939 - Almanya'da yaptırılan Batıray denizaltısı denize indirildi.
1966 - Irak ordusu, Irak Kürdistan Yurtseverler Birliği'nin elindeki Erbil kentini ele geçirdi.
1970 - İzmir'de Akdeniz Oyunları'nın yapılacağı Halkapınar spor tesisleri inşaat sırasında yandı.
1986 - Bir Meksika yolcu uçağı ile küçük bir uçak, Cerritos-California üzerinde havada çarpıştı: uçaklardaki 67 ve yerdeki 15 kişi öldü.
1986 - Karadeniz'de bir Sovyet yolcu gemisi, bir tanker ile çarpışarak battı: 423 kişi öldü.
1988 - Sarp Sınır Kapısı açıldı.
1988 - Kuzey Irak'tan kaçan Iraklılar, Türk sınırlarından geçmeye başladılar.
1991 - Kırgızistan, SSCB'den bağımsızlığını ilan etti.
1995 - Westwood Studios, Command & Conquer serisinin ilk oyunu olan "Command & Conquer"ı piyasaya sürdü.
1997 - Prenses Diana ile arkadaşı Dodi Al-Fayed, Paris'te bir trafik kazasında öldüler.
1998 - Kuzey Kore ilk uydusunu fırlattı.
1999 - Boeing 737-200 tipi bir yolcu uçağı Buenos Aires'ten kalkışı sırasında düştü; 67 kişi öldü.
2005 - Bağdat'ta bir köprüde meydana gelen izdihamda yaklaşık 1000 kişi öldü.
 
Namaz Vakitleri
 
  • İmsak04:59
  • Güneş06:41
  • Öğlen13:09
  • İkindi16:36
  • Akşam19:15
  • Yatsı20:43
 
 
Anket
Denetim Hakkında Meslektaş ne kadar bilgili?
Çok Bilgili
Az Bilgili
Hiç bir fikri yok
 
 
Lig Puan Durumu
 
Takımlar
O
G
B
M
P
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
 
Şampiyonlar Ligi
 
UEFA Avrupa Ligi
 
Alt Lig
 
İktisadi Haber Ajansı Çözüm Ortağı
 
Arşiv
 
Süper Loto
31.10.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu062224283446
 
On Numara
04.11.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu01102527293839404347484950515262646874757778
 
Sayısal Loto
02.11.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu062931324445
 
Şans Topu
30.10.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu011030323403
 
Gazete Manşetleri
 
 
Kurumsal

İçerik

Denetim Gündemi

Denetim Haberleri

Teknoloji