Vergi borçları yeniden düzenlenmeli

Ana Sayfa » Mevzuat » Sermaye Avansları

Sermaye Avansları

6637 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun “diğer indirimler” başlıklı 10. maddesine eklenen (ı) bendi ile şirketlerin nakit yoluyla sermaye artırımlarını teşvik etmek, bu yolla yabancı kaynak yerine özkaynağa yönelmelerini özendirmek amacıyla bir teşvik düzenlemesi getirilmiş ve 1.7.2015 tarihinden sonra uygulanmaya başlanılmıştır.

 
 
Sermaye Avansları

Bu düzenlemeye göre; “sermaye şirketleri, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı” dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın % 50’si” kurumlar vergisi beyannamesinde kurum kazancından indirileceklerdir. 

Bu % 50 oranı, Kanunun yayımından sonra Bakanlar Kurulu Kararı ile bazı haller için yükseltilmiş, bazı haller için ise sıfıra indirilmiştir. Anılan Bakanlar Kurulu Kararı 30.6.2015 günlü Resmi Gazete’de yayınlanmıştır. Daha sonra Maliye Bakanlığı gerek Kanun düzenlemesinin, gerek Bakanlar Kurulu Kararının uygulamasına ilişkin görüşlerini 9 sayılı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile açıklamıştır. Ancak bu Genel Tebliğde, katılmadığım pek çok yön olmakla birlikte, sermaye avansları konusu boşlukta kalmıştı. 

Bu defa yayımlanan 10 sayılı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde sermaye avansları konusu açıklığa kavuşturulmuştur. Bu düzenlemeye göre; “İleride gerçekleştirilecek sermaye artırımından kaynaklanan sermaye taahhüdünün yerine getirilmesinde kullanılmak amacıyla, sermaye artırımına ilişkin karardan önce ortaklar tarafından sermaye avansı olarak şirketin banka hesabına yatırılan tutarların; a) Banka hesabına yatırıldığı tarihten itibaren şirketin bilançosunda öz sermaye kalemleri arasında yer alan “Diğer Sermaye Yedekleri” hesabında izlenmesi ve b) Banka hesabına yatırıldığı tarihin içinde bulunduğu hesap döneminin sonuna kadar bu tutarlarla ilgili sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil ettirilmesi şartıyla, söz konusu kararın ticaret siciline tescil ettirildiği tarih esas alınarak indirim uygulamasında dikkate alınması mümkündür.” 

Açıklamaya göre; şirketin banka hesabına yatırıldığı tarihi kapsayan hesap döneminde sermaye eklenmeyen sermaye avansı niteliğindeki tutarların, indirim uygulamasında dikkate alınması mümkün değildir.

Ayrıca, şirketin banka hesabına yatırıldığı tarihten itibaren bilançoda öz sermaye kalemleri arasında yer alan “Diğer Sermaye Yedekleri” hesabında izlenmeyen tutarlar için, ilgili hesap döneminde bu tutarları kapsayan sermaye artırımı gerçekleştirilse dahi indirim uygulamasından faydalanılması mümkün bulunmamaktadır. Ortak tarafından sermaye avansı bankaya yatırıldığında, önce ortaklara borçlar hesabına alınsa, sonra “diğer sermaye yedekleri” hesabına aktarılırsa, Tebliğe göre uygulamadan yararlanmak yine mümkün olmayacaktır. Çünkü 9 sayılı Genel Tebliğ’de, bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye artışlarının indirim tutarının hesabında dikkate alınmasının mümkün olmadığı açıklanmıştır. 

Bu Genel Tebliğ açıklaması, birçok sonucu da beraberinde getirmektedir. Ortağın bir başka sermaye şirketi olması halinde, verilen sermaye avansları veren şirkette borç kamufl ajı gibi yorumlanmakta ve veren şirket aleyhine transfer fiyatlandırması raporu yazılmaktaydı. Eğer sermaye avansı veren şirket bir yabancı ortak şirketse, aleyhine transfer fiyatlandırması raporu yazılamadığı için, bu defa emsal faiz üzerinden sorumlu sıfatı ile KDV aranmaktaydı. Her halde denetim elemanları artık bu görüşlerinden vaz geçmek durumunda kalacaklar ve bu konuda açılan davalarda davalı idareler de sermaye avansı müessesesinin ne vergi hukuku ne de ticaret hukuku mevzuatında yer almadığı eleştirisini artık yapamayacaklardır. Hele bir Raporda söylendiği gibi, sermaye avansının verildiği ay içerisinde sermayeye dönüştürülmediği eleştirisi de artık getirilemeyecektir. 

Ancak burada sermaye avansının, takvim yılı sonuna kadar sermayeye dönüştürülmesi zorunluluğu yanlıştır. Burada sürenin, en azından bir yıl olması gerekmektedir. Örneğin sermaye avansının ocak ayında verilmesi ile kasımda verilmesi arasında süre yönünden eşitsizlik vardır. Öte yandan yabancı sermayeli şirketlerin ve halka açık şirketlerin, kamu otoritesinden almaları gereken çeşitli izinler dolayısıyla bu bir yıllık süreye uymaları dahi bazen zorlaşmaktadır. Özellikle sermaye avansının, büyük ortak tarafından yatırılması halinde küçük ortakların açacakları sermaye artırımını tedbir yoluyla durdurma çabaları da süreci bazen 2 – 3 yıl uzatabilmektedir. Örneğin Danıştay 3. Dairesi, sermayeye 4 yıl sonra dönüştürülen bir avans ödemesinde muvazaa iddiasını, davacının haklı sebepleri karşısında, kabul etmemiştir. 

Öte yandan ortaklardan nakden alınan borçların, ortakla yapılan anlaşma sonucu sermayeye dönüştürülmesinde, paranın doğrudan diğer sermaye yedeklerine alınmamış olması dolayısıyla uygulamanın kabul edilmemesi, şeklin özün önüne geçmesi sonucunu doğurmaktadır. Öze bakılmamakta, şekli kayda itibar olunmaktadır. Bu da mükellefleri, “önce borcu öde, bir saat sonra sermaye avansı al” gibi hülleli yollara zorunlu olarak itmektedir. Bakanlığın bu görüşünü de gözden geçirmesinde fayda vardır.

İlgili Haberler
left
right
 
9 Ağustos 2016 Salı 13:58
Okunma: 3720
 
(0 Yorum Yapıldı)Yorumlar
<p>Henüz kimse yorum yapmamış, ilk yorum yapan siz olun.</p>
 
Bu Kategorideki Diğer Haberler
Yazarlar
Yazarlar RSS Beslemesi
 
 
 
Tarihte Bugün
1381 - Wat Tyler öncülüğündeki köylü isyancılar Londra'yı basarak hükümet binalarını ateşe verdi, hapishaneleri boşalttı ve zenginlerle yargıçların kafalarını uçurdu.
1550 - Mimar Sinan'ın eseri Süleymaniye Camii'nin temeli atıldı.
1859 - Erzurum'daki şiddetli depremde, kentin yarısından fazlası hasar gördü ve 3 bin kişi öldü.
1872 - Namık Kemal, İbret Gazetesi'ni yayımladı. Bu fikir gazetesi, 27 gün sonra kapatıldı.
1878 - Berlin Kongresi toplandı.
1891 - İstanbul Arkeoloji Müzesi ziyarete açıldı.
1921 - Mustafa Kemal, Ankara'ya gelen Fransa Temsilcisi Franklin Bouillion ile görüştü.
1928 - Türkiye Cumhuriyeti ile Düyunu Umumiye (Osmanlı borçları) alacaklıları arasında sözleşme imzalandı.
1946 - Üniversitelere özerklik veren 4936 sayılı kanun kabul edildi.
1952 - Fikir İşçileri Kanunu kabul edildi.
1961 - Federal Almanya'ya işçi gönderilmesinin esaslarını düzenleyen protokol imzalandı. İlk işçi kafilesi, 24 Haziran'da trenle yola çıktı.
1963 - 1459 Harp Okulu öğrencisinin yargılanmasına başlandı.
1969 - Irak hava kuvvetlerine ait iki jet uçağı yanlışlıkla Hakkari'yi bombaladı.
1971 - Kültür Bakanlığı kuruldu. Bakanlığa Talat Halman atandı.
1991 - Türkiye ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti arasında pasaport uygulaması kaldırıldı.
1993 - Süleyman Demirel'in cumhurbaşkanı seçilmesiyle boşalan DYP genel başkanlığına Tansu Çiller seçildi.
1993 - Kim Campell, Kanada'nın ilk kadın başbakanı seçildi.
1996 - Küba Devlet Başkanı Fidel Castro, Habitat II. Kent Zirvesi'ne katılmak üzere İstanbul'a geldi.
2000 - Papa II. Jean Paul'e suikast girişiminden İtalya'da cezaevinde yatan Mehmet Ali Ağca, Türkiye'ye iade edildi.
2002 - Afganistan'da geleneksel Meclis "Loya Jirga" toplanarak, geçici hükümet başkanı olarak Hamid Karzai'yi seçti.
2006 - MacGyver adlı Amerikan dizisinin 6. sezon DVD'si çıktı.
2009 - İran Cumhurbaşkanlığı seçim sonuçları açıklandı. Seçimi Mahmud Ahmedinejad kazandı. Sonuçlar açıklanır açıklanmaz ülkede protesto gösterileri başladı. Kısa süre sonra isyana dönüştü.
 
Namaz Vakitleri
 
  • İmsak04:59
  • Güneş06:41
  • Öğlen13:09
  • İkindi16:36
  • Akşam19:15
  • Yatsı20:43
 
 
Anket
Denetim Hakkında Meslektaş ne kadar bilgili?
Çok Bilgili
Az Bilgili
Hiç bir fikri yok
 
 
Lig Puan Durumu
 
Takımlar
O
G
B
M
P
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
 
Şampiyonlar Ligi
 
UEFA Avrupa Ligi
 
Alt Lig
 
İktisadi Haber Ajansı Çözüm Ortağı
 
Arşiv
 
Süper Loto
31.10.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu062224283446
 
On Numara
04.11.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu01102527293839404347484950515262646874757778
 
Sayısal Loto
02.11.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu062931324445
 
Şans Topu
30.10.2019 Tarihli Çekiliş Sonucu011030323403
 
Gazete Manşetleri
 
 
Kurumsal

İçerik

Denetim Gündemi

Denetim Haberleri

Teknoloji